Учет нематериальных активов: правила и практика

Процесс оценки

Как правило, специалисты по оценке выполняют несколько логических шагов, чтобы определить стоимость актива. Они могут не выполнять каждый шаг в каждом случае, они могут делать их в другом порядке или с вариациями. Но обзор шагов дает представление о процессе оценки.

Оценщик определяет текущую цену актива или справедливую стоимость путем измерения его будущей доходности — экономии затрат, дохода или роялти, что дисконтируются по ставке доходности, которую оценщик считает целесообразной.

Оценщик может начать с оценки отрасли и рынка, на котором будет использоваться имущество. Размер рынка и преобладающие экономические условия могут помочь установить, какую часть рынка может получить компания и сколько времени может занять получение этой доли рынка. Другими частями этого определения являются распределительная сеть, которую использует компания, ее производственные мощности, структура управления и финансовое положение, а также положение продукта в его жизненном цикле.

Оценщик пытается спрогнозировать, какой доход компания получит от актива. Выполняя этот прогноз, оценщик старается получить экономический доход, а не бухгалтерский. Экономический доход отражает реальные расходы компании.

База пособий — это вероятный экономический эффект от нефизического актива. Для этого оценщик рассчитывает операционный доход, который компания может получить от собственности, с учетом ожидаемых ставок роялти, экономии затрат или избыточного дохода, связанного с собственностью. Если размер пособия определяется с помощью метода экономии или избыточного дохода, он будет отображаться в процентах от избыточного дохода или экономии. В рамках лицензионного подхода это будет процент от прогнозируемой выручки компании. В соответствии с доходом от операционной деятельности это будет процент от прогнозируемого дохода. Оценщик рассчитывает текущую или справедливую рыночную стоимость имущества, дисконтируя ожидаемые выгоды на соответствующую норму прибыли.

Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации, применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов» (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение данного срока начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и соотношения объема продукции (работ) в отчетном периоде предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя:
-> из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
-> ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

По вышеназванным нематериальным активам срок полезного использования для целей налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 258 ПК РФ устанавливается в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В течение отчетного периода амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов» путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности предприятия).

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода фактической работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

На бухгалтерских счетах операции, связанные с амортизацией нематериальных активов, отражаются в следующем порядке:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44,

К 05

Начислена амортизация по нематериальным активам за отчетный период

Расчет оценки

Это метод оценки компании. В этом расчете делается попытка присвоить нематериальным активам фиксированную стоимость, которая не изменяется в соответствии с рыночной ценой фирмы. Нефизический актив является нефизическим активом. Примеры включают патенты и другую интеллектуальную собственность, капитал бренда и запатентованные технологии.

Обычно активы устанавливаются через вычет балансовой цены фирмы из ее рыночной цены. Однако противники этого метода считают, что, поскольку стоимость на рынке постоянно меняется, цена активов также меняется, что делает его менее значимым показателем. Что нужно сделать для расчетов:

1. Рассчитайте средний доход до вычета налогов за 3 года.
2. Определить средние на конец года материальные активы за последние три года.
3. Установить рентабельность активов компании.
4. Рассчитайте среднюю рентабельность инвестиций за трехлетний период, что и на шаге 2.
5. Рассчитайте избыточную рентабельность инвестиций, умножив среднюю рентабельность инвестиций в отрасли на средние физические активы, рассчитанные на шаге 2. Вычтите избыточную прибыль из прибыли до налогообложения на шаге 1.
6. Рассчитайте ставку налога корпорации за три года и умножьте ее на избыточную прибыль. Вычтите результат из избыточного возврата.
7. Рассчитайте чистую стоимость возвращенной суммы после оплаты налогов. Используйте цену капитала компании в качестве ставки дисконтирования.

Затратный подход

В названии заложен экономический смысл подхода – взятие за основу для расчетов не потенциального дохода, который еще нужно спрогнозировать, а понесенных при создании либо приобретении актива издержек.

Минус данного подхода состоит в том, что затраты на создание актива были произведены в прошлом, а его стоимость нужно определить на текущий момент. И методы оценки, о которых речь пойдет далее, не гарантируют, что инфляционные процессы будут учтены в полной мере, как и потенциальные доходы от инвестирования денег не в НМА, а в другой актив.

Итак, реализовать затратный подход можно четырьмя методами.

Метод определения начальных затрат

При его использовании на стоимость актива окажут влияние следующие факторы:

• суммы, потраченные на то, чтобы создать (купить) актив и начать применять его при производстве товара;
• стоимость регистрации авторских прав, патентования изобретения и т.д.;
• затраты на страховку рисков;
• срок полезного использования актива и срок, прошедший с момента заключения договора о передаче прав до момента, когда производится оценка актива;
• инфляция, моральное старение НМА и тому подобное.

Метод реализуется в несколько этапов. На первом из них устанавливается историческая стоимость объекта, то есть та сумма, за которую он был приобретен. Это фиксируется в документах, поэтому находится довольно просто. Второй этап – дисконтирование ее к текущей стоимости с помощью уровня инфляции и определение функционального износа актива. Третий этап – нахождение разницы между исторической ценой и рассчитанным износом. Данная величина и будет справедливой стоимостью.

Метод стоимости замещения

При использовании данного метода за аксиому принимается утверждение, что для определения максимальной стоимости актива необходимо узнать минимально возможную цену аналогичного товара. Эти две величины будут равны. НМА, принятый за аналогичный, должен обладать теми же характеристиками, что и оцениваемый. При вычислении стоимости актива суммируются все затраты, совершенны для обеспечения возможности его полезного использования, потенциальная прибыль, налоговые и другие платежи.

Метод восстановительной стоимости

Стоимость актива определяется как сумма затрат, необходимых для создания аналогичного идентичного НМА. В их число входит обеспечение поисковых работ, создание опытных образцов, пошлинные платежи за получение патента на изобретение, оформление проектной документации и другие подобные затраты. Метод очень похож на предыдущий, и зачастую даже экономисты не видят между ними разницы. Однако она есть и заключается в том, что основа метода стоимости замещения – оценка абсолютно идентичного актива, тогда как метод восстановительной стоимости базируется на фактических затратах, необходимых для создания аналогичного актива.

То есть в одном случае воспроизводится актив, а в другом – его полезность. При этом НМА по своим прочим характеристикам может отличаться от оцениваемого, хоть и незначительно.

Метод оценки выигрыша в себестоимости

Он позволяет оценить, насколько выросла стоимость компании благодаря использованию нематериального актива и сократились расходы. Например, нахождение в распоряжении компании ноу-хау может позволить удешевить производство товара, что в конечном итоге приведет к росту прибыли и, следовательно, развитию компании.

Для его использования необходимо рассчитать величину, на которую уменьшилась себестоимость товара вследствие использования в производстве актива. Затем эта сумма приводится в соответствие с сегодняшним масштабом цен.

Первоначальная оценка нематериального актива организации

Нематериальный актив принимают к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости – на дату принятия его к учету.

При оценке нематериальных активов в бухгалтерском учете фактической (первоначальной) стоимостью признается сумма денег, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях, равная:

• оплате в денежной и иной форме;
• величине кредиторской задолженности.

Также см. «Срок исковой давности по дебиторской задолженности: сколько он составляет и как считается».

Расходами на приобретение НМА признают:

• суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
• таможенные пошлины и сборы;
• невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
• вознаграждения в адрес посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;
• плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

При создании нематериального актива к расходам также относят:

• плату за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда/авторского заказа/на выполнение НИОКР или технологических работ;
• оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении НИОКР или технологических работ по трудовому договору;
• социальные отчисления;
• расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других ОС и иного имущества, амортизация ОС и НМА, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
• иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

Не включают в расходы на приобретение или создание нематериального актива:

• возмещаемые налоги (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ);
• общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов);
• расходы по НИОКР и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение/создание НМА.

Исключение – случаи, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Также см. «Какие есть методы оценки стоимости активов».

Где провести оценку нематериальных активов — обзор ТОП-3 оценочные компании

Оценка интеллектуальной собственности и других нематериальных активов – процедура довольно сложная, требующая от эксперта высочайшей квалификации и глубоких знаний. Во избежание проблем с качеством экспертизы владельцу бизнеса нужно внимательно подходить к выбору оценочной компании.

Даже в небольшом городе можно обнаружить десятки фирм, предлагающих проведение независимой экспертизы товарных знаков, патентов и других активов нематериального характера. Чтобы не терять средства и время, обращайтесь только к экспертам с безупречной деловой репутацией.

Мы рекомендуем обратить внимание на 3 крупные оценочные компании, которые специализируются на экспертизе НМА

1) КСК групп

Компания работает в оценочном бизнесе более 20 лет, в штате 30 специалистов. Фирма проводит экспертизу НМА любого рода (ноу-хау, гудвилл, авторское право, НИР и т.д.). Ведется оценка акций (по этой теме читайте отдельную статью) и более традиционных объектов – основных средств, недвижимости. Все сотрудники компании — специалисты с большим опытом практической работы. Их профессиональная ответственность застрахована.

2) Атлант Оценка

Одна из крупнейших компаний в отрасли, работающая с 2001 года.

Проводится экспертиза любой сложности и направленности, в том числе профессиональная оценка инвестиционных проектов (рекомендуем ознакомиться с нашей статьей по этой теме), экспертиза договоров, авторских прав, оценка банков, ценных бумаг и т.д.

3) Прогресс Оценка

Компания, которая специализируется на оценке недвижимости, ценных бумаг и бизнеса. Эксперты имеют большой опыт работы и высокую квалификацию, позволяющие проводить самые сложные и трудоемкие виды работ, в том числе оценку стоимости нематериальных активов.

Выбирая оценочную компанию, обращайте внимание не только на стоимость услуг, но и на другие важные факторы: срок работы, портфолио выполненных проектов, наличие положительных отзывов, участие в профессиональных сообществах, место в различных рейтингах. Остановившись на солидной компании, вы обезопасите себя от лишних трат, а отчет будет подготовлен точно в срок

Такой отчет не потребует корректировок и с большой долей вероятности будет принят банками, нотариусами и инвестиционными компаниями

Остановившись на солидной компании, вы обезопасите себя от лишних трат, а отчет будет подготовлен точно в срок. Такой отчет не потребует корректировок и с большой долей вероятности будет принят банками, нотариусами и инвестиционными компаниями.

О том, какие особенности имеет оценка для нотариуса, читайте в отдельной статье на нашем сайте.

Абсолютные методы оценки

Модели абсолютной стоимости оценивают активы, основанные только на характеристиках этого актива. Эти модели известны как модели денежных потоков и ценные активы, такие как акции, облигации и недвижимость, исходя из их будущих денежных потоков и альтернативной стоимости капитала. Они включают:

• Дисконтированные модели дивидендов, которые оценивают цену акций путем дисконтирования прогнозируемых дивидендов к текущей стоимости. Если значение превышает текущую торговую цену акций, то акции недооценены.
• Модели дисконтированных свободных денежных потоков рассчитывают стоимость будущих прогнозов свободного денежного потока, дисконтированных по средневзвешенной стоимости капитала.
• Модели оценки остаточного дохода учитывают все денежные потоки, которые начисляются фирме после оплаты поставщикам и другим внешним сторонам. Стоимость компании — это сумма балансовой стоимости и стоимости ожидаемого будущего остаточного дохода. Остаточный доход рассчитывается как чистый доход за вычетом расходов на стоимость капитала. Плата известна как плата за акцию и рассчитывается как стоимость собственного капитала, умноженная на стоимость собственного капитала или требуемую норму прибыли накапитал. Учитывая альтернативную стоимость капитала, компания может иметь положительную чистую прибыль, но отрицательный остаточный доход.
• Модели дисконтированных активов оценивают компанию путем расчета текущей стоимости активов, которыми она владеет. Поскольку этот метод не учитывает никаких синергий, он полезен только для оценки товарных предприятий, таких как горнодобывающие компании.

Оценка нематериальных активов

Принципы оценки НМА были изобретены экономистом Леонардом Накамурой, работающим в США. Он предложил три основных критерия для проведения оценки:

1. Предполагаемый финансовый результат. То есть, нужно подсчитать, сколько прибыли принесет приобретенный или разработанный актив.
2. Затраты, связанные с созданием или приобретением НМА.
3. Увеличение операционной прибыли благодаря внедрению нематериальных активов.

Основой оценки может быть совокупность расходов, сопутствующих получению актива. В перечень расходов могут входить:

• сумма, выплаченная продавцу;
• оплата посреднических услуг;
• получение консультаций, связанных с приобретением актива;
• таможенные сборы.

Сложнее будет провести оценку активов, которые были созданы самим предприятием. В стоимость будут включены следующие расходы:

• зарплаты разработчикам;
• социальные отчисления;
• материальные затраты для осуществления деятельности по разработке.

Первоначальная стоимость может изменяться только при переоценке или обесценивании. К примеру, организация купила патент, рыночная стоимость на который подскочила. Однако в дальнейшем произошло ее резкое снижение. Следует привести стоимость актива, указанную в бухгалтерских документах, в соответствие с реальной стоимостью.

Выводы

Стоимостная оценка нематериального актива имеет огромное значение как при зачислении актива на хозяйственный баланс, так и при выбытии данного имущества по тем или иным основаниям (причинам).

Бухучет объекта не представляется возможным без достоверной оценки его стоимости. Оценивается НМА обычно затратным, доходным или, как вариант, сравнительным (рыночным) способом.