Косвенные расходы по налогу на прибыль

Таблица 2. Прямые расходы на производство конфитюров за декабрь 2010 года

(руб.)

   Статья прямых       расходов     

   Общая сумма   прямых расходов    за месяц    

      Затрачено на производство      

 сливового  конфитюра 

ананасового конфитюра 

  грушевого    конфитюра  

Стоимость сырья   и материалов      

     350 000    

  130 000  

  120 000  

   100 000   

Стоимость тары    

     100 000    

   35 000  

   35 000  

    30 000   

Итого прямые      расходы,          относящиеся       к конкретному     виду продукции    

     450 000    

  165 000  

  155 000  

   130 000   

Зарплата          производственного персонала (вместе с начисленными    на нее страховыми взносами)         

     260 000    

   94 250   (260 000 x  0,3625)  

   87 100   (260 000 x   0,335)  

    78 650     (260 000 x    0,3025)   

Суммы амортизации производственного оборудования      

      40 000    

   14 500   (40 000 x   0,3625)  

   13 400   (40 000 x    0,335)  

    12 100     (40 000 x     0,3025)   

Итого прямые      расходы,          подлежащие        распределению     между видами      продукции         

     300 000    

  108 750  

  100 500  

    90 750   

Всего             

     750 000    

  273 750  

  255 500  

   220 750   

Остаток прямых расходов на приобретение исходного сырья в стоимости незавершенного производства на начало декабря составил (по видам производимых конфитюров):

• сливовый — 15 000 руб.;
• ананасовый — 14 000 руб.;
• грушевый — 21 000 руб.

В декабре 2010 г. общая сумма прямых расходов, которые не могут быть отнесены к конкретному виду производимых конфитюров, составила 300 000 руб. Эту сумму необходимо распределить между видами конфитюров, выпускаемых в течение декабря. Общая сумма прямых расходов на приобретение исходного сырья за декабрь (с учетом остатков данных расходов в незавершенном производстве на начало декабря) в целом по организации составила 400 000 руб. (15 000 руб. + 14 000 руб. + 21 000 руб. + 130 000 руб. + 120 000 руб. + 100 000 руб.). Доля прямых распределяемых расходов, приходящаяся на производство различных видов конфитюра, равна:

• по сливовому — 0,3625 ;
• ананасовому — 0,335 ;
• грушевому — 0,3025 .

Распределение прямых расходов, относящихся к выпуску нескольких видов конфитюров (зарплаты производственного персонала и сумм амортизации, начисленной по технологическим линиям для выпуска продукции), представлено в табл. 2.

Косвенные расходы в 1С

Стр. 040 – общая сумма косвенных расходов собирается из оборотов в НУ:

• Дт 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности с ОСНО» Кт 44.01 (кроме вида расхода «Транспортные расходы»);
• Дт 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с ОСНО» Кт 20.01, , , 44.02;
• Дт 91.02 «Прочие расходы» вид расхода «Прочие косвенные расходы», «Налоги и сборы».

Стр. 040 – общая сумма косвенных расходов, в т. ч. расшифровка косвенных расходов:

• стр. 041 – вид расхода «Налоги и сборы»;
• стр. 042, 043 — вид расхода «Амортизационная премия»;
• стр. 052, 054 – вид расхода «НИОКР» «НИОКР по перечню Правительства РФ».

Стр. 130 – Итого признанных расходов (сумма прямых и косвенных расходов) → 

Аналитика производственных затрат в 1С Бухгалтерия 8.3

Основные разрезы учета производственных затрат в 1С:

• По подразделениям
• По номенклатурным группам
• По статьям затрат

Список подразделений может соответствовать структуре предприятия. А может отличаться. Например, некоторые наиболее важные участки одного цеха можно определить как «подразделение» с точки зрения ведения учета в 1С.

Настройка учета по подразделениям представлена на рис.1.

Рис.1

Заполнить справочник номенклатурных групп — задача более сложная. Номенклатурные группы можно привязать к видам деятельности. В одном цеху может выпускаться продукция по разным видам, или все цеха могут выпускать продукцию или оказывать услуги по одному виду. В 1С на этот счет нет никаких ограничений. Более того, количество номенклатурных групп со временем может увеличиваться (рис.2).

Главное – не использовать одни и те же номенклатурные группы при выпуске продукции и для учета производственных услуг.

Рис.2

Самый сложный вид аналитики – учет по статьям затрат. При составлении списка статей затрат необходимо правильно определить взаимоотношение каждой статьи и налогового учета. В 1С список прямых затрат хранится в регистре сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ». Необходимые настройки представлены на Рис.3. Все затраты, учитываемые по статьям из этого списка (рис.4), считаются прямыми, остальные — косвенными.

Рис.3

Рис.4

Для косвенных статей расходов задаются коэффициенты распределения (база). См. рис.5 и рис.6.

Классификация статей затрат соответствует общепринятой(см. рис.7):

• Амортизация
• Оплата труда
• Материальные затраты
• Прочие

Рис.5

Рис.6

Рис.7

Тонкости списания прямых расходов при оказании услуг

Если организация совмещает деятельность по выполнению работ с деятельностью по оказанию услуг, то она может часть прямых затрат, относящуюся к оказанию услуг, в полном объеме относить на расходы отчетного (налогового) периодаПисьмо Минфина от 11.09.2009 № 03-03-06/4/77. Разумеется, для этого потребуется обоснованное распределение прямых расходов между видами деятельности.

В случае если определенные виды расходов возникли еще до начала оказания услуг в рамках подготовительных мероприятий, их тоже можно учесть в текущих расходах. Возникает лишь вопрос — когда. Один такой случай рассматривался в суде: организация для оказания гостиничных услуг в конце года заключила договор аренды, после чего арендованное здание привели в порядок, установили вывеску гостиницы, отремонтировали рекламный щит. И только в следующем году стали поступать доходы от оказания гостиничных услуг. Инспекция решила, что подготовительные расходы нельзя было учесть сразу в текущих расходах — надо было подождать до тех пор, пока организация не начала оказывать услуги. Однако суд налоговиков не поддержал: затраты на приобретение материально-производственных затрат, работ и услуг производственного характера были экономически обоснованны и нацелены на оказание гостиничных услуг. Поэтому не только косвенные, но и прямые расходы организация могла единовременно относить на «прибыльную» базу текущего периода. При этом судьи отметили, что отсутствие доходов от оказания гостиничных услуг в спорный период не имеет значения для целей исчисления налога на прибыльПостановление ФАС ЦО от 07.08.2013 № А35-9263/2012.

***

Как видим, если вы выполняете работы (а не оказываете услуги), то при необоснованном полном списании прямых расходов возможны доначисления налога на прибыль. Кроме того что инспекция может потребовать погасить выявленную недоимку и начисленные пени, она может наложить штраф 20% от суммы неуплаченного налогап. 3 ст. 120 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки

• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться

• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться

• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

2020 г.

1. Новый взгляд Минфина на начало налоговой амортизации, № 7
2. Отражаем авансы в «прибыльной» декларации, № 6
3. «Убыточные» вопросы по «прибыльной» декларации, № 5

4. Годовой отчет по прибыли — 2019 уже по новой форме, № 4

   Тест: делим расходы на прямые и косвенные, № 4

5. Как заполнить? Можно ли учесть? Отвечаем на «прибыльные» вопросы, № 16
6. «Убыточные» нюансы заполнения «прибыльной» декларации, № 14
7. «Антивирусная» приостановка производства и прямые расходы, № 11

2019 г.

1. Подводим «прибыльные» итоги I квартала, № 9
2. Отчитываемся по прибыли за 2018 год, № 6
3. Способы избавления от налогового убытка, № 23

4. Налог на прибыль: учет затрат, заполнение декларации, № 22

   Применяем ставку 0% по прибыли в сфере медицины и образования, № 22

   Как подтвердить нулевую «прибыльную» ставку, № 22

5. Когда российская компания — налоговый агент по прибыли, № 16

   Фактическое право на доход иностранца: чем подтвердить, № 16

6. Выплаты иностранным юрлицам: формируем налоговый расчет, № 15
7. Разбираемся с «прибыльными» требованиями, № 13
8. Можно ли в 2019 году применять пониженную региональную «прибыльную» ставку, № 1

2018 г.

1. Нюансы заполнения «прибыльной» декларации, № 9
2. Нотариальные расходы в налоговом учете, № 8
3. Особенности списания долгов с неистекшим сроком давности, № 7
4. Налог на прибыль: порядок учета полученных по решению суда штрафов, № 6
5. Убытки прошлых лет в декларации по прибыли за 2017 год, № 5
6. Как быть, если забыли списать безнадежную дебиторку, № 4
7. Прощаемся с деньгами в проблемном банке, № 3

8. Добровольный переход с УСН на ОСН с 2019 года, № 23

   Можно ли на ОСН амортизировать ОС, купленное на УСН, № 23

9. Авансовые вопросы по «прибыльной» декларации, № 2
10. Разбираемся с «прибыльными» авансами, № 19
11. Транспортные расходы: чем подтвердить и как учесть, № 16
12. Отчитываемся по налогу на прибыль за полугодие, № 14

Если срок производства продукции короткий

Также надо учитывать время, за которое продукция производится и продается. Если оно небольшое, то отсрочки налоговых выплат будут небольшими. И в этом случае лучше привести «налоговый» список расходов в соответствие с «бухгалтерским». В первую очередь это относится к организациям, изготавливающим продукцию, длительность производства и реализации которой менее одного месяца.

Если же изготовление и реализация продукции занимают длительный промежуток времени, то и отсрочка налоговых платежей будет продолжительной. Следовательно, перечень прямых расходов выгодно сократить. Но в этом случае в учете возникают временные разницы, и бухгалтеру придется вести отдельный налоговый учет. Зато на отсрочке налоговых выплат предприятие сэкономит.

Приведем пример применения новой системы определения прямых и косвенных расходов.

Пример. ОАО «Авангард» занимается производством специализированного оборудования. Продукция производится пять месяцев, а среднее время ее реализации — три месяца.

Остаток незавершенного производства и готовой продукции:

• на начало 2006 г. — отсутствовал;
• на конец 2006 г. — 30 процентов от общего объема производства.

В налоговом учете прямыми расходами ОАО «Авангард» за 2006 г. являются затраты:

• на материалы — 400 000 руб.;
• на заработную плату — 340 000 руб.;
• амортизация производственного оборудования — 250 000 руб.

Косвенными расходами в налоговом учете ОАО «Авангард» за 2006 г. признаются затраты:

• на аренду офисного помещения — 120 000 руб.;
• на аренду производственного помещения — 330 000 руб.;
• на техническое обслуживание оборудования — 150 000 руб.

В бухгалтерском учете все перечисленные расходы являются прямыми, за исключением затрат на аренду офисного помещения — 120 000 руб.

Надо определить, имеет ли смысл менять состав прямых и косвенных расходов. Для этого сравним оба варианта распределения затрат.

Распределение расходов в налоговом учете такое же, как и в бухгалтерском.

В этом случае косвенные расходы составят 120 000 руб.

А вот из прямых расходов будут учитываться только те, которые относятся к проданной продукции. Общие прямые затраты будут такими:

400 000 руб. + 340 000 руб. + 250 000 руб. + 330 000 руб. + 150 000 руб. = 1 470 000 руб.

Из них на нереализованную продукцию отнесено:

1 470 000 руб. x 30% = 441 000 руб.

Поэтому расходы, учитываемые в реализованной продукции и, соответственно, уменьшающие налог на прибыль, составили 1 029 000 руб. (1 470 000 — 441 000).

Следовательно, общие расходы, списанные в 2006 г., будут равны 1 149 000 руб. (1 029 000 + 120 000).

Оставшиеся затраты ОАО «Авангард» учтет при последующей реализации продукции.

Сокращение перечня прямых расходов.

Второй вариант — оставить в прямых расходах только затраты на материалы. Все остальные затраты будут косвенными.

То есть прямые расходы текущего периода составят 400 000 руб. Прямые расходы, отнесенные к нереализованной продукции, на конец периода составляют 120 000 руб. (400 000 руб. x 30%). Косвенные расходы текущего периода равны:

340 000 руб. + 250 000 руб. + 120 000 руб. + 330 000 руб. + 150 000 руб. = 1 190 000 руб.

Поэтому в 2006 г. списываются расходы в размере 1 470 000 руб. (1 190 000 + 400 000 — 120 000).

Подведем итог. Расходы, списанные в 2006 г., в первом случае меньше, чем во втором, на 321 000 руб. (1 470 000 — 1 149 000). Выходит, при первом методе ОАО «Авангард» выплатит налога на прибыль больше на 77 040 руб. (321 000 руб. x 24%). Но и во втором случае эту разницу организация все равно заплатит, только позже.

Так как готовая продукция и незавершенное производство оборачиваются в среднем за 8 месяцев (5 + 3), то примерно на это время и будет отсрочен налоговый платеж.

Итак, в обоих предлагаемых вариантах есть свои плюсы. Так, при совмещении расходов в налоговом и бухгалтерском учете можно вести единый учет. А при сокращении перечня прямых расходов предприятию предоставляется отсрочка налоговых платежей. Что выгоднее для предприятия — решать вам.

А.Р.Газизова

Эксперт журнала

«Учет в производстве»

Командировка за границу

Командировка — это поездка работника за пределы территории нахождения постоянной работы для выполнения служебных задач. Командировка может быть как по территории РФ, так и за ее пределами.

Учет командировочных расходов на поездку за границу

Перечень командировочных расходов приведен в пп.12 п.1 ст.264 НК РФ, к ним относятся расходы на:

• Проезд
• Жилье
• Суточные
• Оформление визы
• Оформление загранпаспорта
• Консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита транспорта, за пользование морскими каналами и др.

Что касается проезда и проживания, никаких особых отличий нет.

Суточные

Суточные при зарубежной командировке также устанавливаются организацией самостоятельно. В пределах 2 500 руб., согласно законодательству, суточные при выезде за границу не облагаются НДФЛ.

Организация может установить размер суточных разный для каждой отдельной страны. Суточные, установленные для определенной страны, начинают действовать с того момента, когда командируемый въезжает в эту страну.

Отметки о пересечении границы ставятся в загранпаспорт, который и будет являться документом, подтверждающим расходы на суточные.

Расходы на оформление визы

Этот вид расходов характерен именно для заграничной командировки. Выезд в другую сторону должен сопровождаться оформлением визы. Расходы на визу могут учитываться при налогообложении в том случае, если имеются документы, подтверждающие оказание услуг (консультационных, по доставке готовой визы и т.д.), оплату этих услуг, пошлин и прочих сборов, связанных с оформлением визы. Кроме того, необходимо сделать копию страницы с визой. Данная копия будет являться документом, подтверждающим данные расходы. Именно при наличии данной копии будет возможность учесть расходы при налогообложении.

Расходы на оформление загранпаспорта

Если работник не имеет действующего загранпаспорта, то расходы на его оформления также могут быть учтены при налогообложении. Документы, на основании которых можно списать эти расходы – это документы, подтверждающие оказание услуг и произведение оплат, а также копия листов загранпаспорта.

Документальное оформление зарубежной командировки

Оформление начинается с формирования служебного задания, например, по форме Т-10а. На основании служебного задания составляется приказ на командировку. Для этого можно воспользоваться унифицированным формами Т-9 или Т-9а. Первая форма заполняется при направлении в зарубежную командировку одного сотрудника, вторая — при отъезде группы работников.

При отъезде работника за границу ему выдается определенная сумма под отчет на основании авансового отчета АО-1. При возвращении из зарубежной поездки работник должен сдать заполненный авансовый отчет и приложить к нему все оправдательные документы.

При командировке по территории РФ работник должен также сдать командировочное удостоверение, содержащее отметки о посещении работником различных организаций в месте назначения.

При поездке за границу командировочное удостоверение заполнять не нужно. Его заменит страница загранпаспорта с таможенными отметками о пересечении границы. Именно на основании этих отметок бухгалтер сможет правильно установить сумму суточных, которые необходимо выплатить работнику за время нахождения в командировке.

Еще один момент, работнику на зарубежную командировку могут выдаваться денежные средства как в отечественной валюте, так и в иностранной. Во втором случае необходимо купить необходимую сумму валюты.

Командировочные расходы

Документальным подтверждением командировочных расходов является авансовый отчет работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами (авиа или железнодорожными билетами, счетом из гостиницы и т.д.) Срок пребывания в командировке для расчета суточных подтверждается датами в проездных билетах или датами, указанными в служебной записке и в оправдательных документах (путевых листах, счетах, квитанциях, кассовыми чеками и др.). Командировочные расходы учитываются в составе прочих расходов (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Электронные билеты необходимы документы:

• при авиаперелетах (Письма Минфина РФ от 06.04.2015 N 03-03-06/19229, от 26.03.2014 N 02-07-10/13424):
  • маршрут/квитанция электронного авиабилета (указана стоимость);
  • посадочный талон (подтверждает факт перелета);
• при ЖД поездках (Письмо Минфина РФ от 14.04.2014 N 03-03-07/16777

  контрольный купон к электронному билету (выписка), полученный в электронном виде.

  ):

Официальное разъяснение, размещенное на сайте ФНС (Письмо ФНС РФ от 05.02.2014 N ГД-4-3/1897): «дополнительных документов, подтверждающих оплату билета, в том числе выписки, подтверждающей оплату банковской картой, не требуется». А Минфин РФ в своем Письме от 06.04.2015 N 03-03-06/2/19106 высказался, что для подтверждения произведенных расходов командированного работника через банковскую карту необходимы оригиналы всех документов (квитанции банкоматов, слипов и др.), в которых указывается фамилия держателя банковской карты.

При направлении работника в командировку на один день суточные не выплачиваются (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749). При задержке работника в месте командировки на выходные, праздники или отпуск, расходы на обратный проезд нужно обосновать производственной необходимостью или не учитывать для целей НУ (Письма Минфина РФ от 30.04.2015 N 03-03-06/1/25283, от 21.10.2016 N 03-03-06/3/61516).

Если дистанционный работник выезжает в офис по служебной необходимости, то необходимо оформить командировку (Письмо Минтруда РФ от 09.06.2017 N 14–2/ООГ-4733). Если удаленный сотрудник в тот же день возвращается домой, суточные оплачивать не нужно.